CbCR Safe Harbour: trzy testy, jedna decyzja na jurysdykcję

Transitional CbCR Safe Harbour (TCSH) pozwala zamknąć jurysdykcję bez pełnej kalkulacji GloBE - pod warunkiem, że dana jurysdykcja przejdzie co najmniej jeden z trzech testów. Nie trzeba zdawać wszystkich. Dlatego logika pracy jest prosta: zacznij od testu, który jest najłatwiej zaliczyć, i idź dalej tylko jeśli trzeba.

Test 1: De minimis (przychód i zysk)

Jurysdykcja odpada z kalkulacji GloBE, jeśli spełnia oba warunki łącznie:

Przychód wszystkich jednostek w danej jurysdykcji poniżej 10 mln EUR
Zysk przed opodatkowaniem poniżej 1 mln EUR

Dane pochodzą z kwalifikowanego CbCR. To najszybszy test do weryfikacji - wystarczy sięgnąć do tabeli przychodów i zysków per jurysdykcja. Dla małych obecności (1-2 podmioty, niska aktywność) jest to zwykle wystarczające.

Uwaga na agregację: wszystkie jednostki w danej jurysdykcji liczymy łącznie, łącznie z jednostkami transparentnymi alokowanymi do tej jurysdykcji. Pominięcie któregokolwiek podmiotu fałszuje wynik.

Test 2: Uproszczona ETR (Simplified ETR Test)

Obliczamy uproszczoną ETR jako stosunek Simplified Covered Taxes do zysku przed opodatkowaniem z CbCR. Progi:

FY2023: ETR ≥ 15%
FY2024: ETR ≥ 16%
FY2025: ETR ≥ 17%

Jeśli jurysdykcja nie przeszła testu de minimis, a ETR z CbCR jest wyraźnie powyżej progu - ten test zazwyczaj zamyknie sprawę szybko. Krytyczne jest jednak co wliczamy do Simplified Covered Taxes. Zakres jest węższy niż Covered Taxes w pełnej kalkulacji GloBE: nie wchodzą np. podatki od wypłat dywidend, część korekt z lat poprzednich (return-to-provision) ani odroczone podatki poza standardowymi pozycjami.

Niespójne podejście do Simplified Covered Taxes między jurysdykcjami to najczęstsza przyczyna błędów w tym teście.

Test 3: Rutynowy zysk (Routine Profits Test)

Jeśli dwa poprzednie testy nie zadziałały, pozostaje sprawdzenie, czy zysk przed opodatkowaniem jest mniejszy lub równy Substance-Based Income Exclusion (SBIE) obliczonemu na bazie uproszczonej. SBIE to suma:

5% kwalifikowanych payroll costs
5% kwalifikowanej wartości rzeczowych aktywów trwałych

Jeśli zysk nie przekracza SBIE, top-up tax wynosi zero i jurysdykcja jest zamknięta. Ten test trafia szczególnie w jurysdykcje z istotną substancją (produkcja, magazyny, centra usługowe), gdzie SBIE absorbuje większość zysku.

Pułapka: baza aktywów. Decyzja o PPA vs standalone (aktywa bez step-upu z nabycia) musi być podjęta raz i stosowana spójnie w całej grupie - por. TCSH: gdzie najczęściej pęka jakość danych.

Kolejność testowania w projekcie

Nie ma wymogu sekwencji, ale operacyjnie opłaca się zacząć tak:

Wyfiltruj jurysdykcje spod de minimis - to szybkie i eliminuje zwykle 30-50% pozycji.
Na pozostałych uruchom uproszczoną ETR - dane i tak są potrzebne do GIR.
Test rutynowego zysku stosuj tam, gdzie ETR nie domyka - wymaga danych o payroll i aktywach, które mogą wymagać zebrania oddzielnie.

Termin wygaśnięcia

TCSH obowiązuje dla FY2023, FY2024 i FY2025. Dla FY2026 opcja wygasa (z wyjątkiem jurysdykcji, które uzyskają Qualified Status). Grupy, które dotychczas nie prowadziły pełnej kalkulacji GloBE pod osłoną safe harbour, muszą mieć gotową infrastrukturę danych i procesową przed zamknięciem FY2026.

Wniosek. TCSH to nie uproszczenie analityczne - to decyzja per jurysdykcja, oparta na konkretnych liczbach z CbCR. Logika trzech testów jest prosta; problem zawsze leży w danych, które do nich wkładamy.

Tekst edukacyjny; nie stanowi doradztwa podatkowego. Progi i zasady wymagają weryfikacji z uwzględnieniem lokalnych implementacji.